Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) имеет в собственности объект недвижимости и сдает его в аренду под офисы. По договору аренды за пользование арендованным имуществом арендатор вносит плату за потребленную электроэнергию, услуги телефонной связи и другие коммунальные услуги
Потребление коммунально-эксплуатационных услуг (горячее водоснабжение, холодное водоснабжение, отопление, канализация, вывоз ТБО), электроэнергия, услуги международной и междугородной телефонной связи не входят в стоимость арендной платы и оплачиваются арендатором в течение двух рабочих дней с момента выставления арендодателем копий счетов от соответствующей организации по фактическому потреблению арендатором за предыдущий месяц
Суммы возмещения коммунально-эксплуатационных услуг учитывались в доходах по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом налогообложения "доходы"
С 1 марта 2013 г. ИП получил патент для целей применения ПСН. Объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, является потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности
В рамках какой системы налогообложения с 1 марта 2013 г. будут учитываться доходы ИП в виде возмещения арендатором стоимости коммунально-эксплуатационных услуг: УСН или ПСН?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу, связанному с порядком применения патентной системы налогообложения, и на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее
В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации
Согласно пп. 19 п. 2 указанной статьи Кодекса патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности
При этом ст. 346.47 Кодекса установлено, что объектом налогообложения при применении патентной системы налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя но соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации
Закажите у нас оформление патента для ИП на сдачу недвижимости в аренду
В соответствии со ст. 346.48 Кодекса налоговой базой является денежное выражение указанного дохода
Одновременно следует отметить, что согласно ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование
Статьей 611 ГК РФ предусмотрено, что арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества
Пунктом 2 ст. 614 ГК РФ установлено, что арендная плата по договору аренды устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:
- определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно
- установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов
- предоставления арендатором определенных услуг
- передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду
- возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества
Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды
Таким образом, по соглашению сторон арендная плата может включать в себя, в частности, возмещение стоимости коммунально-эксплуатационных услуг
Учитывая изложенное, если возмещение стоимости коммунально-эксплуатационных услуг предусмотрено договором аренды, доход индивидуального предпринимателя - арендодателя в виде денежных средств, поступивших от арендатора в счет возмещения указанных услуг (в рамках договора аренды), следует признавать частью дохода, полученного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по передаче в аренду нежилого помещения, в отношении которой предпринимателем применяется патентная система налогообложения
Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России
При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
Источник: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 14 мая 2013 г. N 03-11-12/16633
