Совмещение специальных налоговых режимов УСН и ПСН в 2025 году

По выручке предприниматель должен ориентироваться на минимальную из сумм — 60 млн рублей, и учитывать при её расчёте все свои доходы, в том числе относящиеся к УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ)

Если ИП превысит лимит, он утратит право на применение патента с начала налогового периода. Он равен сроку действия патента — от месяца до года

В отличие от лимита по выручке, НК РФ не регулирует, как учитывать численность работников при совмещении упрощённой и патентной системы

Лимит по численности в 15 человек относится только к видам деятельности, которые облагаются налогом на основе патента (п. 5 ст. 346.43 НК РФ)

А лимит численности в 130 человек для УСН распространяется на ИП (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ с учетом принятых изменений)

Отсюда можно сделать вывод, что ИП, который совмещает УСН и ПСН, сможет принять на работу до 130 сотрудников, из которых не более 15 человек должны быть заняты во всех видах деятельности, облагаемых по патентной системе

По мнению Минфина и ФНС, предприниматели на УСН должны соблюдать лимит стоимости основных средств в 150 млн. руб. Чиновников в этом поддержал и Верховный Суд (п. 6 обзора практики, утвержденного президиумом ВС РФ от 04.07.2018). Отсюда возникает вопрос: какие основные средства учитывать при определении лимита — все или только относящиеся к УСН?

Последнее разъяснение Минфина по этому вопросу благоприятно для налогоплательщиков. Чиновники указали, что при совмещении УСН и ПСН для расчета лимита нужно использовать только основные средства, задействованные в упрощёнке (письмо от 06.03.2019 № 03-11-11/14646)

Основные средства, используемые в патентной деятельности, для упрощенки учитывать не нужно. Однако если ОС используется сразу в двух налоговых режимах, его остаточную стоимость нужно распределять — пропорционально часам работы для каждого вида деятельности, пропорционально доходам на каждом режиме или другим способом, закрепленным в учетной политике

Разъяснения прошлых лет

ПСН и УСН можно применять по одному виду деятельности, если объекты, переведенные на патент, фиксируются непосредственно в патенте. Это автотранспортные услуги, сдача имущества в аренду, розничная торговля и услуги общепита (письма Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48497, от 17.02.2017 № 03-11-11/9166)

На примере ПСН по сдаче в аренду недвижимости Минфин и ФНС отмечали: патент на этот вид деятельности действует только для указанных в нем объектов. А для сдачи в аренду объектов, которые не указаны в патенте (в т.ч. находящихся в одном субъекте), ИП вправе применять УСН (письма Минфина от 17.12.2019 № 03-11-11/98730 и ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18795@)

Текущая ситуация

Все изменилось осенью 2021 года, когда вышло письмо Минфина от 15.09.2021 № 03-11-06/74685. В документе четко указывалось: ПСН и УСН нельзя одновременно применять по одному и тому же виду деятельности (в т. ч. розничной торговле и сдаче имущества в аренду), осуществляемому на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения

Чуть позже финансисты немного смягчили свою позицию. В письме от 17.11.2021 № 03-11-11/93016 указано, что для перевозки грузов автотранспортом, который не указан в патенте, ИП вправе применять, в частности, ОСНО. Использование оборота «в частности» может свидетельствовать о возможности применения иных режимов налогообложения, включая УСН. Однако прямого указания на это ведомство не дает

Также отметим, что ни гл. 26.2, ни гл. 26.5 НК РФ не запрещают одновременно применять ПСН и УСН по одному и тому же виду деятельности в отношении отдельных объектов, находящихся на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения. При этом в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика, а не в пользу бюджета, как это сделал Минфин в письме от 15.09.2021 № 03-11-06/74685

Предприниматели, которые одновременно используют УСН и патент, должны вести раздельный учёт доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций

С распределением доходов проблем обычно не возникает — они поступают от разных контрагентов и за разные товары или услуги. Если у ИП есть внереализационные доходы, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности, то их, по мнению Минфина, нельзя распределять. Налоговики считают, что такие доходы нужно полностью учесть для расчета УСН. Пример подобных доходов — продажа основного средства (письмо Минфина от 29.01.2016 № 03-11-09/4088)

Некоторые расходы, например, аренда офиса или зарплата бухгалтера тоже относятся к бизнесу в целом. Их нужно разделять пропорционально доходам от обоих видов деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ)

Страховые взносы

Правила раздельного учёта относятся в том числе к страховым взносам за сотрудников. Страховые взносы уменьшают упрощённый налог — включаются в расходы при УСН «доходы минус расходы», а при УСН «доходы» уменьшают налог на 50% при наличии работников и на 100%, если их нет. На патенте вычет работает аналогично УСН

Можно выделить четыре основных ситуации:

1. У ИП нет сотрудников. Взносы за себя можно распределить пропорционально доходам от каждого налогового режима и учесть при расчете налога в соответствующей пропорции
2. Все сотрудники на УСН. Включите соответствующую часть взносов за себя и за персонал в расчёт упрощённого налога — в расходы или уменьшив налог на 50%, а вторую часть взносов за себя учтите при уменьшении стоимости патента без ограничения
3. Все сотрудники на патенте. Налог на УСН уменьшите на соответствующую часть суммы взносов за себя без ограничений, вторую часть взносов за себя и взносы за работников учтите при оплате патента с ограничением 50%.
4. Сотрудники и на УСН, и на патенте. Оба налога уменьшайте с учетом ограничения 50%

Многие вопросы, связанные с совмещением спец. режимов, не урегулированы НК РФ. Поэтому предприниматель должен ориентироваться на разъяснения Минфина и ФНС, а так же быть готовым к возможным спорам с ФНС