БИЗНЕС-РЕГИСТРАТОР

Москва +7 (495) 150 56 52

рабочие дни с 10.00 до 19.00

пятница до 17.00

База знаний предпринимателя

Признаки незаконного дробления бизнеса

Налоговая оптимизация
Незаконная оптимизация путем дробления бизнеса

Признаки незаконного дробления бизнеса

Незаконную оптимизацию путем дробления бизнеса можно описать так. Видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного плательщика, а налоговые обязательства группы в результате дробления снижаются. Сама налоговая экономия достигается через применение формально соответствующих законодательству инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях.

Судебная практика выделяет следующие признаки дробления бизнеса (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.11.23 № Ф06-10083/2023):

  • взаимозависимость всех участников;
  • искусственное разделение единого производственного (хозяйственного, управленческого) процесса, фактически осуществляемого одним налогоплательщиком, на отдельные части. При этом формально отдельные части относятся на взаимозависимых лиц;
  • второстепенные участники дробления лишены экономической самостоятельности и собственную деятельность фактически не ведут. Реквизиты таких технических фирм используются в целях выведения части выручки и получения налоговой выгоды при налогообложении всей группы в целом.

Также о дроблении бизнеса могут говорить косвенные признаки. К примеру, регистрация всех второстепенных участников в один период времени, который совпадает с моментом, когда основная компания вот-вот утратит возможность применять льготное налогообложение (определение Верховного суда РФ от 05.02.20 № 301-ЭС19-27038). Также косвенным признаком может быть выдача второстепенным участникам «стартового капитала» — займов на регистрацию, покупку ККТ и т. д. (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 05.10.21 № Ф09-6973/21)

Совпадение номера телефона в налоговых декларациях, сданных всеми участниками схемы, является еще одним сигналом, на который проверяющие обратят внимание. Также подозрение вызовет открытие счетов в одном и том же банке, и наличие у основного участника доверенностей на право проводить расчеты, снимать деньги и получать документы по каждому из таких счетов (определение ВС РФ от 09.07.20 № 306-ЭС20-8885).

Оценивают суды и особенности ведения деятельности всеми участниками схемы. Здесь индикатор дробления — это единый центр управления. Под ним понимается широкий набор факторов. Это может быть: использование общего программного обеспечения; совместное инкассирование выручки; общее ведение учета, кадрового делопроизводства; общая служба подбора персонала, поиска поставщиков и работы с покупателями; оформление сайтов всех участников на одного из них

Помимо этого, на дробление указывает такие факторы, как проведение единых маркетинговых и рекламных акций, общая дисконтная (бонусная и скидочная) программа, единый склад и пересечение персонала

Все подозрительные признаки содержатся в определениях ВС РФ от 02.11.20 № 302-ЭС20-16355 и от 25.03.20 № 304-ЭС20-3023, постановлениях арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 02.12.20 № Ф02-6185/2020 и Западно-Сибирского округа от 09.09.20 № Ф04-3918/2020

Когда дробления бизнеса нет

Все сказанное выше не означает, что бизнес всегда нужно вести только через одно лицо, а создание нескольких организаций тут же приведет к налоговым доначислениям. Суды постоянно напоминают инспекторам: признаком дробления бизнеса является не создание одним лицом нескольких компаний и регистрация подконтрольных ему лиц в качестве ИП, а осуществление контроля за их выручкой и ее перераспределение между ними с целью сохранения права на льготное налогообложение. Дополнительно при решении вопроса о наличии схемы инспекторы обязаны учитывать обособленность имущества каждого лица, наличие у него собственного персонала, а также деловую цель создания

Например, создание самостоятельных компаний для работы в разных сегментах деятельности не будет дроблением (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.10.23 № Ф06-9285/2023). Равно, как и территориальное разделение бизнеса может быть нормальной практикой. Главное, чтобы компании самостоятельно обеспечивали себя основными средствами, необходимым инвентарем, материальными ресурсами, оборудованием и спецодеждой. Также они должны сами платить за аренду и коммуналку, самостоятельно заключать договоры с контрагентами, проводить расчеты, проверять качество, сроки и объемы оказанных услуг. Отдельные фирмы не должны нести затраты друг за друга, а их денежные потоки не должны пересекаться (постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 17.01.24 № Ф06-11548/2023 и Северо-Западного округа от 19.03.20 № Ф07-759/2020)

Таким образом, разделение бизнеса будет законным, если оно обусловлено реальными экономическими потребностями. При этом между взаимозависимыми лицами нет согласованности действий. Каждое из них работает самостоятельно и обособленно так, что деньги, персонал и имущество не «перетекают» из одного в другое (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.02.20 № Ф01-8278/2019)