Виды деятельности, при осуществлении которых ПСН применять нельзя
ПСН применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ. ПСН можно применять только по определенным видам деятельности
Согласно пункту 6 статьи 346.43 Налогового кодекса Патентная система налогообложения не применяется в отношении:
видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом
деятельности по производству подакцизных товаров, за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса, а также по добыче и реализации полезных ископаемых
розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров
услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров
оптовой торговли. Исключение — если продажа является частью производственной деятельности ИП. ИП, получивший патент по видам предпринимательской деятельности в производственной сфере, вправе осуществлять продажу произведенной им продукции в рамках заявленного вида деятельности, если такая продажа является составной частью соответствующего вида предпринимательской деятельности. При этом такая продажа может быть осуществлена любым способом, в том числе оптом, по договору поставки, а также через маркетплейсы. Запрет применения ПСН на такую реализацию не распространяется (письмо ФНС от 13.08.2024 № СД-4-3/9211@);
торговли, осуществляемой по договорам поставки
услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения или распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг
деятельности по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг
деятельности по производству ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, а также оптовой либо розничной торговли ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов. Этот запрет не применяется в отношении деятельности по производству ювелирных и других изделий из серебра, а также оптовой либо розничной торговли ювелирными и другими изделиями из серебра
С 1 сентября 2024 года перечень видов деятельности, при осуществлении которых применять ПСН нельзя, расширился
Подпунктом 38 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса установлено, что ПСН применяется в отношении медицинской деятельности или фармацевтической деятельности, осуществляемой лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности, за исключением реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее - Закон № 61-ФЗ)
Фармацевтическая деятельность - деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, в том числе дистанционным способом, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов
К розничной торговле на ПСН не относится реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Законом № 61-ФЗ
Обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками, подлежат лекарственные препараты, за исключением лекарственных препаратов, изготовленных аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность (ст. 46 Закона № 61-ФЗ)
При этом с 1 сентября 2024 года предусмотрено введение обязательной маркировки на лекарственные препараты для ветеринарного применения по кодам, указанным в Перечне отдельных товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, утвержденном распоряжением Правительства от 28.04.2018 № 792-р
Следовательно, если ИП продает лекарственные препараты для ветеринарного применения при осуществлении фармацевтической деятельности, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, он не вправе применять ПСН после 1 сентября 2024 года
Источник: Письмо Минфина от 13.11.2024 № 03-11-09/112031